Налог на доходы при стажировке в Диснее: нужно ли декларировать полученные средства?

Вопрос читателя: У меня есть вопрос относительно подоходного налога при краткосрочных рабочих стажировках – таких как программы в парках Диснея, продолжительностью около 3 месяцев. Должен ли я декларировать суммы, полученные за границей? В моем случае, я получил вознаграждение в январе и феврале 2025 года. Нужно ли мне сообщать об этих доходах в моей налоговой декларации за 2026 год? Если да, то как это заполнить – в каком разделе, какую сумму указать, требуется ли ИНН (CNPJ)?

Вкратце, да: если вы участвовали в рабочей стажировке и получили вознаграждение за границей, вам необходимо декларировать эти суммы в бразильской налоговой службе, при условии, что вы являетесь налоговым резидентом Бразилии. Эти доходы рассматриваются как облагаемые налогом трудовые доходы, полученные за пределами страны, подпадающие под прогрессивную шкалу налогообложения, и должны быть указаны в декларации за 2026 год, относящейся к календарному 2025 году.

Рабочая стажировка: почему доходы облагаются налогом

В программах рабочей стажировки, таких как "work and travel" в тематических парках, на курортах или у других зарубежных работодателей, сумма, полученная участником, является вознаграждением за выполненную работу. С точки зрения подоходного налога это считается трудовым доходом, подлежащим ежемесячной прогрессивной ставке, а не освобожденной от налога стипендией или общей компенсацией расходов.

Бразилия применяет принцип налогообложения мирового дохода: каждый бразильский налоговый резидент обязан декларировать и уплачивать налог с доходов, полученных за пределами страны, даже если они уже были обложены налогом за рубежом. Таким образом, если участник сохранил налоговое резидентство в Бразилии в течение периода стажировки (что обычно происходит при 3-месячных стажировках, за исключением случаев официального оформления окончательного выезда), он обязан сообщить об этих доходах в Федеральную налоговую службу.

На практике, налог должен был бы уплачиваться ежемесячно через систему carnê-leão – механизм Федеральной налоговой службы для доходов, полученных из иностранных источников или от физических лиц в Бразилии без удержания налога у источника. Налог следовало бы уплатить до последнего рабочего дня месяца, следующего за месяцем получения дохода, используя DARF с кодом 0190. Если читатель получил доход в январе и феврале 2025 года и не уплатил carnê-leão за эти месяцы, всё ещё возможно урегулировать ситуацию, оформив просроченные DARFы с начислением штрафа (0,33% в день, максимум 20%) и процентов по ставке Selic.

Стоит отметить, что Закон № 14.754/2023 изменил налогообложение некоторых доходов, полученных за границей (таких как финансовые вложения), установив фиксированную ставку 15% и отменив carnê-leão для этих случаев. Однако это не относится к трудовым доходам: зарплаты и вознаграждения за труд по-прежнему подлежат прогрессивной шкале налогообложения, и это обязательство не изменилось.

В случае читателя, суммы за январь и февраль 2025 года относятся к календарному 2025 году и должны быть указаны в Ежегодной корректирующей декларации, подаваемой в 2026 году.

Урегулирование до подачи декларации

Если читатель не уплатил carnê-leão за январь и февраль 2025 года, рекомендуется урегулировать ситуацию до подачи декларации за 2026 год. Это означает следующее:

• Пересчитать carnê-leão за эти месяцы, исходя из применимой прогрессивной шкалы;
• Оформить DARFы с кодом 0190 уже с учетом штрафов и процентов;
• И затем указать доходы в разделе "Облагаемые налогом доходы, полученные от физических лиц и из-за рубежа", с соответствующим налогом, уплаченным за границей (если таковой был), и просроченным платежом carnê-leão.

Таким образом, Ежегодная корректирующая декларация будет корректно отражать трудовой доход, полученный за границей, причитающийся бразильский налог, уплаченный через carnê-leão, и любой налог, уплаченный за границей, который подлежит зачету.

Как декларировать доходы от рабочей стажировки

Поскольку речь идет о трудовом доходе, полученном за границей, путь в программе декларации следующий:

1. Перейдите в раздел: "Облагаемые налогом доходы, полученные от физических лиц и из-за рубежа".
2. Если carnê-leão заполнялся в течение года, данные можно импортировать, нажав "Импортировать данные из Carnê-Leão".
3. Если он не заполнялся, суммы необходимо вводить вручную, месяц за месяцем (в данном случае, январь и февраль 2025 года), на вкладке "Другая информация", в столбце "За границей".

Доходы должны быть указаны в реалах, следуя двум шагам конвертации:

1. На дату получения конвертировать исходную валюту в доллары США, используя курс Центрального банка Бразилии на эту дату.
2. Конвертировать доллары в реалы по курсу покупки доллара (PTAX) того же дня, также опубликованному Центральным банком.

Каждый месяц должен быть указан отдельно, с суммой в реалах, соответствующей доходу за этот месяц.

Поскольку плательщик является иностранным (например, американская компания, управляющая программой обмена), ИНН (CNPJ) указывать не нужно. Если потребуется, идентификация осуществляется по названию компании и стране.

Налог, уплаченный за границей: возможно ли зачесть?

Если в стране назначения был удержан подоходный налог – что является обычным явлением в таких программах работы, как Disney, – налогоплательщик в некоторых ситуациях может зачесть эту сумму в счет налога, подлежащего уплате в Бразилии.

Хотя между Бразилией и Соединенными Штатами нет официального соглашения об избежании двойного налогообложения, бразильское законодательство (ст. 26 Закона № 9.250/1995 и ИН СРФ № 208/2002) допускает зачет на основе принципа взаимности.

На практике, налог, уплаченный за границей, может быть вычтен из налога, рассчитанного здесь, до предела суммы налога, причитающегося в Бразилии с того же дохода.

Эта сумма должна быть указана в разделе "Уплаченный/Удержанный налог", в строке "Налог, уплаченный за границей владельцем".