Ниже представлен ответ на один из вопросов, присланных читателями.
Вопрос читателя: У меня есть вопросы о том, как декларировать акции, полученные в качестве бонуса (бонификации). Брокерская компания зарегистрировала эти бонусные акции с нулевой стоимостью и уменьшила стоимость моих первоначальных акций, тем самым снизив их среднюю цену. В отчетах о доходах не указаны ни стоимость, ни подробности бонификации; есть только общая рекомендация указывать их в разделе «Необлагаемые и не подлежащие налогообложению доходы». Как мне декларировать как оригинальные, так и бонусные акции? Нужно ли указывать что-либо в разделе необлагаемых доходов? Считается ли бонификация доходом для целей подоходного налога? И при продаже акций, какую стоимость я должен использовать?
Вкратце, акции, полученные в качестве бонуса, должны быть декларированы в двух разделах: в разделе «Имущество и права» по скорректированной стоимости приобретения, и в разделе «Необлагаемые и не подлежащие налогообложению доходы», если бонификация имеет выраженную стоимость. Бонификация считается необлагаемым доходом, и при продаже для расчета прироста капитала используется новая скорректированная средняя стоимость, а не «нулевая стоимость».
Что указывать в разделе «Необлагаемые доходы» при бонификации
Когда компания распределяет акции в качестве бонуса (бонификации) – обычно за счет включения прибыли или резервов в уставный капитал – инвестор получает новые акции, не вкладывая денежные средства в этот момент. С фискальной точки зрения такая бонификация рассматривается как необлагаемый доход, при условии соблюдения законодательных норм.
В этих случаях стоимость приобретения бонусных акций считается равной сумме прибыли или резерва, которые были капитализированы и отнесены на счет акционера. На практике, если компания сообщила, что капитализировала определенную сумму в пользу акционеров, эта сумма включается в стоимость бонусных акций. Если же капитализированной прибыли или резерва нет – например, при некоторых видах дробления акций – стоимость полученных акций может считаться нулевой, и общая стоимость остается сосредоточенной на первоначальных акциях.
Как правило, бонусные акции следует указывать в разделе «Необлагаемые и не подлежащие налогообложению доходы» по коду 18 – «Бонификации в акциях». В этом разделе необходимо указать:
- ИНН (CNPJ) и название компании, предоставившей бонификацию;
- общую стоимость бонификации (стоимость, присвоенная полученным акциям).
Единственное исключение – это когда стоимость, присвоенная бонификации, фактически равна нулю, например, при чистом дроблении акций, когда нет увеличения капитала за счет включения прибыли или резервов. В этом случае ничего не нужно декларировать в разделе необлагаемых доходов, поскольку экономическая ценность как доход не была присвоена.
Как декларировать первоначальные и бонусные акции в разделе «Имущество и права»
В разделе «Имущество и права» все акции – как первоначальные, так и бонусные – декларируются вместе, по скорректированной стоимости приобретения. То есть вам не нужно создавать отдельный пункт для каждой «серии» акций; важно общее количество в каждой компании с обновленной общей стоимостью.
Акции должны быть внесены в:
- Группу 03 – Доли участия в капитале
- Код 01 – Акции (включая торгуемые на бирже)
Вы указываете страну, ИНН компании и в описании подробно:
- общее количество акций на конец года;
- любые произошедшие бонификации или дробления;
- и другие важные события (например, консолидации).
Декларация всегда составляется на основе стоимости приобретения. Это означает, что если бонификация имела стоимость, эта стоимость включается в общую стоимость. Если бонификация была зарегистрирована брокером с нулевой стоимостью, а стоимость первоначальных акций была уменьшена, общая стоимость акций этой компании могла быть перераспределена, но она по-прежнему является основой, которая будет отображаться в разделе «Имущество и права».
Возможно, что после бонификаций или дроблений «Ситуация на 31.12.2025» будет выглядеть с меньшей стоимостью, чем «Ситуация на 31.12.2024». Важно объяснить это в поле «Описание», упомянув, что произошла бонификация и корректировка стоимости, чтобы динамика активов была понятна налоговой службе.
Является ли бонификация доходом?
Да, с точки зрения подоходного налога, бонификация акциями считается доходом, но необлагаемым доходом. Это означает, что она не влечет за собой уплату подоходного налога в момент получения, но должна быть задекларирована в разделе необлагаемых доходов для обоснования появления нового актива (дополнительных акций) в вашем имуществе.
Какую стоимость использовать при продаже бонусных акций?
При продаже прирост капитала рассчитывается на основе стоимости приобретения акций в целом, а не на «нулевой стоимости» только для бонусных акций. Используется скорректированная средняя стоимость после бонификации.
На практике, когда компания предоставляет бонификацию или проводит дробление акций, общая стоимость инвестиции перераспределяется между новым количеством акций. Брокер, уменьшая стоимость первоначальных акций и присваивая нулевую стоимость бонусным, по сути, восстанавливает общую среднюю стоимость – экономическая ценность инвестиции остается той же, просто разбавляется большим количеством акций.
Таким образом, при продаже вы должны учитывать скорректированную среднюю стоимость акций этой компании в целом, согласно истории покупок, бонификаций и дроблений. Именно эта средняя стоимость – а не «нулевая» для бонусных акций – будет использоваться при расчете прироста капитала для целей подоходного налога.